В случае, если цифровой актив попадает под определение нематериального актива, его стоимость должна на регулярной основе тестироваться на обесценение. Цена, которая заплачена за цифровой актив сегодня — это его первоначальная стоимость в отчетности, которая все последующие периоды должна тестироваться на обесценение. Стоит отметить, что обесценение учитывается только в одном направлении, собственно, как обесценение, или потеря стоимости. Если стоимость цифрового актива падает, отражается обесценение, и стоимость в отчетности снижается. А рост стоимости актива не будет отражен в отчетности.
Рассмотрим примерНоябрь 2018 года. Компания «А» получает 10 биткоинов за товары и услуги. Стоимость биткоина составляет $6 300, соответственно, товаров и услуг - $63 000.
- Дебет нематериального актива на сумму $63 000.
- Кредит Выручка на сумму $63 000.
31 декабря 2018 года стоимость биткоина снижается до $3900, поэтому необходимо снизить ее в отчетности.
- Убыток от обесценения $24000.
- Кредит (снижение стоимости) нематериального актива $24000.
- Балансовая стоимость биткоина $39000.
31 декабря 2019 года стоимость биткоина увеличивается до $7200. Никаких изменений в отчетности не происходит. И только в примечании (Notes) может быть указано, что справедливая стоимость нематериального актива (биткоина) равна $72000, но в отчётности будет отражено $39000.
30 сентября 2021 года стоимость биткоина составляет $48000.
Стоимость в отчетности не изменяется, а в примечаниях Notes указывается нереализованная прибыль $441000.
А вот в случае брокеров, дилеров, инвестиционных компаний и фондов, учет ведется по справедливой стоимости, поэтому любые изменения стоимости будут отражаться в отчетности. Таким образом, между методами учета существует большая разница.
Еще один пример. Вы приобрели 10 биткоинов в разное время в течение дня. Один биткоин по цене 21, другой – по цене 25 000. Стоимость биткоина упала до 23. Стоимость первых биткоинов - 21 – останется первоначальной без изменений, а последних – приобретенных по 25 - вы должны снизить до 23. То есть отражается не средняя стоимость, а минимальная из двух – цены приобретения или текущей рыночной стоимости.